三季報收官便是年報預(yù)審期，對于部分A股公司而言，改聘審計機構(gòu)成為燃眉之急。
據(jù)上海證券報記者不完全統(tǒng)計，9月擬改聘審計機構(gòu)的A股公司僅有10家，10月則迅速上升至56家。其中，部分公司已被“ST”，更有公司被監(jiān)管方面質(zhì)疑改聘動機。
記者注意到，上述A股公司給出的理由主要是原審計機構(gòu)合同到期，且已提供多年服務(wù)，為保持獨立性，故擬改聘審計機構(gòu)。而來自學(xué)界與企業(yè)界人士則提醒，對于欲改聘審計機構(gòu)的公司，要特別注意兩個細(xì)節(jié)：一是此前財報是否被出具非標(biāo)意見；二是由“大所”改聘“小所”背后的動機。
改聘審計機構(gòu)數(shù)量陡增
“10月再不換，年報審計就來不及了。”資深投行人士王驥躍介紹，上市公司年報審計大多會安排預(yù)審，不會到年度結(jié)束后才開展審計工作。
從時間集中度來看，10月25日至31日，共有40家A股公司公告擬變更審計機構(gòu)，占10月變更審計機構(gòu)企業(yè)總數(shù)的七成以上，其中10月28日、29日各有13家公司。
王驥躍分析，上市公司欲改聘審計機構(gòu)的原因有很多，有的是與一家會計師事務(wù)所合作年限較長，有的是原會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)團隊轉(zhuǎn)會至其他會計師事務(wù)所。
林海股份10月29日公告稱，大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱“大華所”）連續(xù)為公司提供了5年審計服務(wù)，擬改聘信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2022年度財報和內(nèi)控審計機構(gòu)，以確保審計工作的獨立、客觀。
一家A股公司董秘向記者介紹，公司此前與一家會計師事務(wù)所合作良好，所以連續(xù)10年聘請其為審計機構(gòu)，遭到監(jiān)管及投資者等多方質(zhì)疑，擔(dān)心公司與會計師事務(wù)所有其他利益綁定，所以之后改聘了審計機構(gòu)。
審計團隊跳槽則是企業(yè)改聘的無奈之舉。金龍羽改聘中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2022年度財務(wù)、內(nèi)控審計機構(gòu)，是基于原審計機構(gòu)負(fù)責(zé)公司審計的團隊加入中審亞太會計師事務(wù)所。
而南網(wǎng)科技等國有控股企業(yè)擬改聘審計機構(gòu)，是與原審計機構(gòu)的審計服務(wù)合同到期后，根據(jù)間接控股股東南方電網(wǎng)對審計工作統(tǒng)一管理要求及有關(guān)建議，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展情況和整體審計需要。
“大所”變“小所”及非標(biāo)引關(guān)注
值得注意的是，部分A股公司改聘審計機構(gòu)越換越小。聯(lián)創(chuàng)股份10月24日公告稱，公司基于與大華所聘期已滿，擬聘任和信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱“和信所”）為2022年度審計機構(gòu)。
對比可見，和信所2021年度末合伙人37位、注冊會計師263位，2021年審計業(yè)務(wù)收入為2.25億元，上市公司審計客戶51家；大華所2021年末合伙人264位、注冊會計師1498人，2021年審計業(yè)務(wù)收入為27.51億元，上市公司審計家數(shù)449家。
“一般來說，規(guī)模越大、成立時間越長的會計師事務(wù)所，其審計質(zhì)量相對更有保障。”上海國家會計學(xué)院上市公司年報研究中心主任葉小杰認(rèn)為，一家上市公司擬選聘的會計師事務(wù)所“資歷”低于前任，屬于從“大所”轉(zhuǎn)為“小所”，本身就釋放了不太好的信號。
在會計專業(yè)人士看來，部分改聘審計機構(gòu)規(guī)模越來越小的A股公司，或多或少存在些許問題。聯(lián)創(chuàng)股份2021年財報被大華所出具了保留意見的審計報告。其中，聯(lián)創(chuàng)股份2021年利潤表中，含有喪失控制權(quán)前的原控股子公司上海麟動及其子公司營收，但是大華所未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
王驥躍介紹，A股公司變更審計機構(gòu)，還要關(guān)注之前被原審計機構(gòu)出具非標(biāo)意見的情況。
*ST科華擬改聘大華所為2022年度審計機構(gòu)，是基于原審計機構(gòu)連續(xù)多年提供審計服務(wù)，要保證審計工作獨立性。不過，*ST科華2021年財報和內(nèi)控，均被原審計機構(gòu)出具了無法表示意見的審計報告，導(dǎo)致*ST科華被實行退市風(fēng)險警示和其他風(fēng)險警示。
*ST科華2021年財報被出具非標(biāo)意見，主要是其重要子公司西安天隆和蘇州天隆不配合2021年度審計工作，這又成為其2022年前三季度營收同比下降57.63%的原因之一。
監(jiān)管緊盯背后動機
部分A股公司改聘審計機構(gòu)迅速引交易所關(guān)注。深交所10月27日下發(fā)關(guān)注函，要求*ST順利詳細(xì)說明，為何大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱“大信所”）不再擔(dān)任審計機構(gòu)，是否存在其他原因或事項。
記者發(fā)現(xiàn)，*ST順利基于與大信所合同期滿等因素，擬聘請中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）為2022年度審計機構(gòu)。而大信所對*ST順利2021年財報、內(nèi)部控制，分別出具了無法表示意見、否定意見的審計報告，主要是公司上期保留事項延續(xù)至報告期認(rèn)定、持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性等。
更讓交易所生疑的是，貴人鳥7月至10月先是為了保證審計工作獨立性，改聘利安達會計師事務(wù)所（簡稱“利安達所”）為審計機構(gòu)，后又改聘永拓會計師事務(wù)所（簡稱“永拓所”），原因則是基于公司糧食業(yè)務(wù)占比增加，永拓所有相關(guān)經(jīng)驗。
10月21日，上交所下發(fā)問詢函要求貴人鳥說明，短期內(nèi)多次更換會計師事務(wù)所的具體原因和合理性，前次更換至今的生產(chǎn)經(jīng)營是否發(fā)生重大變化。其中，利安達所自受聘以來，是否存在審計范圍受限或其他不當(dāng)情形，與公司溝通年審相關(guān)事項是否存在重大分歧。
對此，上交所分別警示貴人鳥、相關(guān)審計機構(gòu)、貴人鳥財務(wù)總監(jiān)，同時要求貴人鳥妥善做好年報工作安排，并按進度推進年報編制和審計工作，按期披露年報。
一位業(yè)內(nèi)人士表示，在取消會計師事務(wù)所準(zhǔn)入限制的情況下，需要通過加強事中事后監(jiān)管，壓實會計師事務(wù)所“看門人”責(zé)任，督促提升審計質(zhì)量，切實保障資本市場財務(wù)信息的披露質(zhì)量。
部分?jǐn)M變更審計機構(gòu)的A股公司2021年度財報被出具“非標(biāo)”
公司簡稱 擬改聘審計機構(gòu)情況 2021年財報審計意見
*ST順利 與原審計機構(gòu)合同期滿，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，改聘中興華會計師事務(wù)所 無法表示意見
利源精制 對原審計機構(gòu)聘期已滿，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和審計需求，擬聘任大華會計師事務(wù)所 帶強調(diào)事項段的無保留意見
瑞和股份 對原審計機構(gòu)聘期已滿，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和審計需要，擬聘用亞太（集團）會計師事務(wù)所 帶強調(diào)事項段的無保留意見
*ST科華 原審計機構(gòu)連續(xù)多年提供審計服務(wù)，為確保審計工作獨立，擬改聘大華會計師事務(wù)所 無法表示意見
聯(lián)創(chuàng)股份 對原審計機構(gòu)聘期已滿，擬聘任和信會計師事務(wù)所 保留意見
*ST銀河 與原會計師事務(wù)所合同期屆滿，擬改聘中審亞太會計師事務(wù)所 無法表示意見
光智科技 綜合考慮戰(zhàn)略發(fā)展等需求，擬聘任中審亞太會計師事務(wù)所 保留意見
全新好 為保證審計工作獨立性和客觀性，擬改聘中興財光華會計師事務(wù)所 帶強調(diào)事項段無保留意見
新潮能源 原審計機構(gòu)因人員變動等原因，無法繼續(xù)提供審計服務(wù)，擬聘任中興華會計師事務(wù)所 帶有強調(diào)事項段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落、其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯報說明的無保留意見
（記者：邱德坤 來源：上海證券報 ）
