♦建筑業(yè)：

建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現(xiàn)兩行業(yè)納稅人的稅負(fù)均衡。

“對(duì)于建筑業(yè)來說，他們最大的挑戰(zhàn)在于進(jìn)項(xiàng)稅的管理。是否能及時(shí)從供應(yīng)商那里獲得增值稅專用發(fā)票是供應(yīng)商管理中的重點(diǎn)之一。 因?yàn)樵鲋刀愂且环N‘隱藏成本’，應(yīng)該抵扣卻沒能抵扣的部分不會(huì)有一個(gè)專門的會(huì)計(jì)科目顯示出來，但卻隱藏在成本中。”李軍表示。

另外，畢馬威認(rèn)為，由于建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只有拿到稅局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。

申銀萬國(guó)研究報(bào)告稱，營(yíng)改增以后影響建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本/總成本)。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大?？偟膩碚f，建筑行業(yè)成本中原材料占比50%~60%，機(jī)械使用成本占5%~10%，融資成本在5%左右，剩余為人工成本，可抵扣比例較難達(dá)到減稅的程度。但營(yíng)改增最終達(dá)到博弈的平衡點(diǎn)后，企業(yè)盈利水平不會(huì)有太大波動(dòng)。

“營(yíng)改增推出后，建筑企業(yè)會(huì)更多的選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，當(dāng)然同時(shí)也會(huì)造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照‘成本+合理毛利率’的方法定價(jià)，建筑行業(yè)已經(jīng)是一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，利潤(rùn)率非常微薄，行業(yè)成本和稅負(fù)的整體提升最終一定會(huì)傳遞到下游，體現(xiàn)在合同報(bào)價(jià)的提升上面。所以營(yíng)改增推出后，短期可能存在報(bào)價(jià)混亂階段，造成合同簽約下滑和利潤(rùn)率波動(dòng)，但是中長(zhǎng)期看，對(duì)企業(yè)盈利水平不會(huì)造成太大波動(dòng)。”申銀萬國(guó)表示。

和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項(xiàng)目”過渡政策。此次細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

“對(duì)此兩類業(yè)務(wù)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，主要考慮納稅人收取的價(jià)款中大部分為人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔料費(fèi)用，且營(yíng)改增前購入的存量資產(chǎn)和人工成本均不得抵扣。如果某些建筑企業(yè)覺得自己的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較小，可能未來會(huì)更傾向于提供清包工的方式，這樣就可以選擇較低的3%征收率。不過，納稅人需結(jié)合主要物資采購情況、下游環(huán)節(jié)房地產(chǎn)納稅人抵扣需求，測(cè)算不同處理的稅負(fù)影響，慎重決策。”李軍表示。

♦生活服務(wù)業(yè)：

生活服務(wù)業(yè)作為營(yíng)改增后的新設(shè)行業(yè)類別具有“兜底”的特點(diǎn)，是將原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)散落于“文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、有突出個(gè)人消費(fèi)屬性的應(yīng)稅服務(wù)綜合而成。

普華永道認(rèn)為，對(duì)于納稅人而言，雖然生活服務(wù)業(yè)6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。

生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量大，種類多，提供的服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

“從政策來看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定面臨諸多難點(diǎn)。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現(xiàn)金交易的，營(yíng)業(yè)稅下稅務(wù)合規(guī)水平亦不高(例如餐飲服務(wù));其次，難以區(qū)分生活服務(wù)的消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(fèi)(例如住宿服務(wù));最后，部分生活服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補(bǔ)貼(例如教育醫(yī)療服務(wù))，但也可能由個(gè)人投資提供相關(guān)服務(wù)。”畢馬威表示。

另外，一些生活服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)是綜合性的，酒店業(yè)就是最好的例子。“比如一個(gè)酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，如果按照稅法嚴(yán)格執(zhí)行，就要把這些綜合性服務(wù)分割開來繳稅，這樣經(jīng)營(yíng)管理的工作任務(wù)也比較重。”梁因樂表示。

不過，此次細(xì)則在過渡政策中對(duì)于生活服務(wù)業(yè)的一些子行業(yè)給予了免稅政策，例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、婚姻介紹、一些展館的門票收入等。但值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅下醫(yī)療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規(guī)詳細(xì)定義了免稅的醫(yī)療服務(wù)的范圍。“很多醫(yī)療行業(yè)的私人機(jī)構(gòu)實(shí)操中可能將適用6%的增值稅稅率。”畢馬威表示。