打擊跨國(guó)企業(yè)避稅已在全球形成浪潮。
5月11日~13日，全球稅務(wù)領(lǐng)域的高級(jí)別大會(huì)“第10屆稅收征管論壇(FTA)”將在北京舉行，打擊跨國(guó)企業(yè)避稅、提高國(guó)家間稅收征管合作是論壇焦點(diǎn)問(wèn)題。
與此同時(shí)，第一財(cái)經(jīng)記者從多位稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)人士處了解到，國(guó)家稅務(wù)總局可能將在5月中下旬出臺(tái)一項(xiàng)反避稅重磅文件，內(nèi)容是關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的一則公告(下稱(chēng)《公告》)，旨在要求大型跨國(guó)企業(yè)披露更詳盡的年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表、國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)是否采取不合理避稅手段。
全方位披露關(guān)聯(lián)交易信息
普華永道中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人唐恩亮告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這則《公告》是近五年來(lái)中國(guó)反避稅領(lǐng)域的一個(gè)重要文件，也是落實(shí)二十國(guó)集團(tuán)(G20)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目成果。不僅僅是中國(guó)，包括英國(guó)、德國(guó)、日本、澳大利亞等全球主要國(guó)家正要求大型跨國(guó)公司披露相似的信息，而且國(guó)家間針對(duì)國(guó)別報(bào)告的情報(bào)自動(dòng)交換也在進(jìn)展中，以打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為。
跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕，這被G20稱(chēng)為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)。其中，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常通過(guò)利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易行為，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到傳統(tǒng)避稅地或低稅率國(guó)家，來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。
據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)估算，保守估計(jì)，各國(guó)政府因跨國(guó)企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達(dá)2500億美元。
2015年底，G20領(lǐng)導(dǎo)人正式批準(zhǔn)了經(jīng)合組織發(fā)布的BEPS項(xiàng)目最終方案，該方案共有15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，包括中國(guó)在內(nèi)的60多個(gè)主要國(guó)家參與了這一方案。BEPS項(xiàng)目旨在修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國(guó)稅基的行為，標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。
多位稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)人士告訴第一財(cái)經(jīng)記者，《公告》出臺(tái)的一大背景正是上述BEPS項(xiàng)目方案獲通過(guò)，而《公告》主要內(nèi)容也與BEPS成果相銜接?？紤]到稅收征管論壇首次在中國(guó)召開(kāi)，以及5月31日是企業(yè)匯算清繳的最后一天，從申報(bào)便利角度來(lái)看，《公告》可能會(huì)在一個(gè)月內(nèi)出臺(tái)。
唐恩亮告訴第一財(cái)經(jīng)記者，《公告》將規(guī)定中國(guó)新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵從要求，包括年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表、國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。新的要求與現(xiàn)有的規(guī)定相比有重大變化。
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在開(kāi)展銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)、資金融通等交易時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法。
而此次《公告》采用三層結(jié)構(gòu)文檔體系的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，即主體文檔、本地文檔以及特殊事項(xiàng)文檔，并根據(jù)文檔及交易類(lèi)型設(shè)置了不同的準(zhǔn)備條件。主體文檔主要提供跨國(guó)集團(tuán)全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的詳細(xì)信息。本地文檔主要包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)交易信息、財(cái)務(wù)信息。簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議或關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，且需要抵扣利息支出的納稅人需要準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。
安永轉(zhuǎn)讓定價(jià)及運(yùn)營(yíng)效能優(yōu)化服務(wù)合伙人邱輝告訴第一財(cái)經(jīng)，現(xiàn)行法規(guī)中，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)一共是9張表，而這次《公告》則加大了信息披露范圍，企業(yè)可能需要填報(bào)多至19張表格。
邱輝稱(chēng)，《公告》將要求跨國(guó)企業(yè)列出所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而不僅僅是現(xiàn)行法規(guī)所要求的與中國(guó)有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，而且主要關(guān)聯(lián)企業(yè)的注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、實(shí)際稅負(fù)等關(guān)鍵信息都要披露。
“以前稅務(wù)機(jī)關(guān)只看到與中國(guó)有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，就像盲人摸象，只看到大腿，而現(xiàn)在所有關(guān)聯(lián)企業(yè)信息都必須披露后，就能了解整頭大象，解決此前的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，一些隱性關(guān)聯(lián)交易會(huì)被發(fā)現(xiàn)，這就有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬地區(qū)和價(jià)值創(chuàng)造地區(qū)是否匹配。” 邱輝表示。
唐恩亮告訴第一財(cái)經(jīng)記者，預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓披露要求的提高可能造成最為廣泛的影響，對(duì)于部分有集團(tuán)集中勞務(wù)安排的納稅人影響尤甚。
符合規(guī)定的跨國(guó)企業(yè)還需要披露國(guó)別報(bào)告。
唐恩亮告訴第一財(cái)經(jīng)記者，《公告》中，新的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表中，國(guó)別報(bào)告部分的申報(bào)要求與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的要求基本一致。第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃名為《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告》。
國(guó)別報(bào)告是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施高級(jí)別轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，或者評(píng)價(jià)其他稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)工具。國(guó)別報(bào)告要求跨國(guó)企業(yè)按年度向其實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在的稅收管轄區(qū)申報(bào)國(guó)別報(bào)告，包括其根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分布指標(biāo)計(jì)算的全球收入分配和稅款繳納情況，以及在各稅收管轄區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集團(tuán)成員實(shí)體名單及其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)主管合伙人原遵華告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這次《公告》出臺(tái)也體現(xiàn)了與國(guó)際稅改BEPS項(xiàng)目最終方案接軌。
中稅咨詢高級(jí)合伙人蔣重陽(yáng)告訴第一財(cái)經(jīng)記者，《公告》目的就是提高跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的透明度，隨著未來(lái)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)信息互換，企業(yè)想避稅將很難。
聚焦跨國(guó)巨頭
近些年，全球主要國(guó)家加大對(duì)跨國(guó)巨頭反避稅行為，而此次《公告》也是如此，主要針對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)。
今年1月，谷歌已向英國(guó)政府納稅監(jiān)管部門(mén)補(bǔ)交1.3億英鎊(折合人民幣約12億元)的稅款，并同意未來(lái)承擔(dān)更大的納稅負(fù)擔(dān)。而此前星巴克、微軟、蘋(píng)果、匯豐也被其他國(guó)家指控避稅。而去年蘋(píng)果也在中國(guó)補(bǔ)繳了關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元。
唐恩亮告訴第一財(cái)經(jīng)記者，《公告》中具體的披露文檔都有不同的門(mén)檻。比如，需要披露國(guó)別報(bào)告的跨國(guó)企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，其中該企業(yè)上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)可能會(huì)超過(guò)50億~55億元，目前《公告》尚未披露，這一金額還不確定。
他認(rèn)為，這個(gè)門(mén)檻設(shè)立其實(shí)也是與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃相銜接。
根據(jù)第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，新的國(guó)別報(bào)告模板不適用于在前一財(cái)年綜合收入低于7.5億歐元的集團(tuán)。7.5億歐元相當(dāng)于人民幣55億元。
“稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立這個(gè)門(mén)檻的初衷，就是想豁免中小型跨國(guó)企業(yè)報(bào)告的義務(wù)，大部分的跨國(guó)企業(yè)符合豁免條件。而那些大型跨國(guó)企業(yè)和有大量關(guān)聯(lián)交易的跨國(guó)企業(yè)成為今后審核的重點(diǎn)。”唐恩亮稱(chēng)。
在國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《2016年稅收重點(diǎn)工作任務(wù)》中，嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅是其中一項(xiàng)重要任務(wù)。具體內(nèi)容就包括建立健全跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)控機(jī)制，分國(guó)別、分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平變動(dòng)情況，防范國(guó)際逃避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
中國(guó)近些年反避稅收入大幅增長(zhǎng)，”十二五”期間反避稅調(diào)查1203件，結(jié)案1048件，增加稅收2187億元,年反避稅收入由2011年的239億元快速增長(zhǎng)到2015年的610億元,增長(zhǎng)了1.55倍，年均增長(zhǎng)26.4%。
原遵華告訴第一財(cái)經(jīng)記者，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始利用大數(shù)據(jù)，來(lái)對(duì)跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)警，這對(duì)反避稅來(lái)講，是一項(xiàng)很有威力的工具。
此次《公告》不僅僅針對(duì)外商在華經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)企業(yè)，也同樣針對(duì)中國(guó)本土跨國(guó)企業(yè)。
原遵華告訴第一財(cái)經(jīng)記者，目前中國(guó)走出去的企業(yè)多是采取投資形式，真正參與當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)的企業(yè)并不多，這導(dǎo)致本土跨國(guó)企業(yè)對(duì)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)還不夠，準(zhǔn)備也不如發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)那么充足。據(jù)他了解，有些本土跨國(guó)企業(yè)在英國(guó)和澳大利亞的子公司已經(jīng)被要求提供國(guó)別報(bào)告相關(guān)的資料。
第一財(cái)經(jīng)記者了解到，《公告》是正在修訂的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(下稱(chēng)“2號(hào)文”)的配套文件，主要對(duì)接2號(hào)文的第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)和第三章同期資料等內(nèi)容。2號(hào)文有望年內(nèi)出臺(tái)。
