每年3月31日前，年收入超過(guò)12萬(wàn)元者，都有個(gè)繁瑣的必修課，那就是自行向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅。
這是2005年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)修訂個(gè)人所得稅法的決定。緊接著在2006年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》(下稱(chēng)“《辦法》”)，要求高收入者自行申報(bào)納稅，標(biāo)準(zhǔn)之一正是個(gè)人年收入12萬(wàn)元以上。2010年，國(guó)家稅務(wù)總局再度發(fā)文稱(chēng)，年收入所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)納稅是法定義務(wù)，是加強(qiáng)高收入者征管的重要措施。
個(gè)稅申報(bào)制度實(shí)施10年以來(lái)，成效如何？12萬(wàn)元是高收入的標(biāo)準(zhǔn)嗎？10年未變的年薪12萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)是否需要進(jìn)行調(diào)整？
職工申報(bào)12萬(wàn)個(gè)稅需親力親為，未申報(bào)可處2000元以下罰款
年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行申報(bào)早在2006年就開(kāi)始執(zhí)行，不是什么新鮮事，但是對(duì)在北京某央企工作的張麗而言，還比較陌生。
“今年是我第一次網(wǎng)上申報(bào)，折騰了幾個(gè)小時(shí)才申報(bào)成功。以前是我們單位的財(cái)務(wù)人員給每一位年薪超過(guò)12萬(wàn)的同事信箱發(fā)一份上年工資清單，我們根據(jù)清單很容易就填好了。今年卻不給我們發(fā)了。”張麗說(shuō)道。
之所以不再發(fā)工資清單，據(jù)張麗單位的一位財(cái)務(wù)人員介紹，主要為了讓職工自己主動(dòng)去申報(bào)，“以前是我們單位所在的區(qū)地稅局專(zhuān)管員每年給我們提供需要申報(bào)人員的資料信息，但是從今年開(kāi)始，地稅部門(mén)不再提供了。”
對(duì)于個(gè)人申報(bào)，張麗卻有些不以為然，她去年工資收入也達(dá)到12萬(wàn)了，但是因?yàn)樘?，沒(méi)來(lái)得及申報(bào)，這一年生活一切照常，“好像對(duì)我也沒(méi)什么影響。申報(bào)這么麻煩，以后是不是可以不申報(bào)了？”
跟張麗的看法不同，中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政審計(jì)室主任汪德華認(rèn)為，12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)威懾力還是挺大的，他告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，既然政策規(guī)定要求申報(bào)，就不能不報(bào)甚至亂報(bào)。
法律對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)的納稅人規(guī)定了處罰措施?！掇k法》指出，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》的規(guī)定處理。
《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處2000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。此外，如果納稅人的行為被判定為偷稅罪，還將受到刑法處罰。
因未按規(guī)定申報(bào)而被處罰的人不是沒(méi)有。公開(kāi)資料顯示，早在2007年，北京市順義地稅局就對(duì)24名年所得在12萬(wàn)元以上而未申報(bào)的個(gè)人進(jìn)行了罰款，每人罰200元。這是北京市對(duì)逾期申報(bào)個(gè)稅者開(kāi)出的首批罰單。
個(gè)稅申報(bào)比例真的只有5%嗎？
目前，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是扣繳與申報(bào)相結(jié)合的管理模式。個(gè)稅申報(bào)制度始于2005年12月19日國(guó)務(wù)院公布修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(簡(jiǎn)稱(chēng)“《條例》”)?！稐l例》規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。此后，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《辦法》中規(guī)定，年所得12萬(wàn)元中，除了基本的工資薪金外，還包括稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等，都需申報(bào)。
2006年，第一年實(shí)施自行納稅申報(bào)，工作進(jìn)展得并不順利。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司原司長(zhǎng)孫瑞標(biāo)在2007年的一次會(huì)議上披露，在申報(bào)工作前預(yù)計(jì)將有500萬(wàn)申報(bào)人，但申報(bào)期結(jié)束后，申報(bào)的人數(shù)只有163萬(wàn)人。
按照中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系教授安體富當(dāng)年接受媒體采訪時(shí)透露的數(shù)據(jù)，截至2006年底，全國(guó)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已為2000多萬(wàn)個(gè)人所得稅納稅人建立了納稅檔案。粗略計(jì)算，當(dāng)年全國(guó)個(gè)稅申報(bào)人數(shù)比例約為8%。
但是在4年后，納稅申報(bào)人數(shù)卻迅猛增加。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在2010年5月答記者問(wèn)時(shí)表示，截至2010年3月31日申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)共有268.9萬(wàn)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2009年度個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)，與2009年同期相比，申報(bào)人數(shù)增加28萬(wàn)人，增長(zhǎng)12%。4年時(shí)間增加了近100萬(wàn)人，平均每年增加25萬(wàn)人。
關(guān)于全國(guó)個(gè)稅申報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)湖北省地稅局原局長(zhǎng)許建國(guó)主編的《中國(guó)個(gè)人所得稅改革研究》一書(shū)中介紹，自從2006年開(kāi)始實(shí)行個(gè)稅申報(bào)制度至2016年初，個(gè)稅申報(bào)人數(shù)從未超過(guò)所有納稅人數(shù)的5%。
福建廈門(mén)的申報(bào)數(shù)據(jù)似乎印證了許建國(guó)的判斷。據(jù)《海西晨報(bào)》報(bào)道，2015 年，廈門(mén)年所得12 萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的有 8.6 萬(wàn)人(包括 4614 名外國(guó)人)，而廈門(mén)當(dāng)年申報(bào)個(gè)人所得稅有 412.4 萬(wàn)人。如此算來(lái)，年收入超過(guò) 12 萬(wàn)元的申報(bào)人數(shù)占申報(bào)個(gè)稅總?cè)藬?shù)的比例僅為 2.1%。
如果個(gè)稅申報(bào)人數(shù)真的從未超過(guò)所有納稅人數(shù)的5%，除了加大懲罰力度，接下來(lái)，還要在征管上尤其是把控個(gè)人收入來(lái)源上做文章。
“特別是我國(guó)要實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅改革，個(gè)人收入來(lái)源如何綜合是征管面臨的主要問(wèn)題。”汪德華告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，目前最大的問(wèn)題就是對(duì)個(gè)人的跨區(qū)域收入信息難以掌握，“有關(guān)部門(mén)要解決如何實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入和支出信息的獲取、部門(mén)共享等一系列問(wèn)題，也就是政府的信息獲取和處理能力。”
申報(bào)目的是為加強(qiáng)高收入人群的監(jiān)管，12萬(wàn)算是高收入嗎？
北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文參加了2005年《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(修訂)的聽(tīng)證會(huì)，也是當(dāng)時(shí)20個(gè)陳述人之一。他告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，《個(gè)人所得稅法》的修訂有兩個(gè)重要內(nèi)容：一個(gè)是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，主要是照顧廣大低收入群體；另一個(gè)是實(shí)行年收入超過(guò)12萬(wàn)元自行申報(bào)納稅，主要是為了加強(qiáng)高收入者的征管。
盡管當(dāng)年出臺(tái)的《辦法》里并沒(méi)有說(shuō)明12萬(wàn)元屬于高收入范疇，但是，這個(gè)數(shù)據(jù)已經(jīng)被人們默認(rèn)為是高收入的代名詞，甚至引發(fā)了爭(zhēng)議。
最近一波比較激烈的討論發(fā)生在去年。去年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見(jiàn)》中提出，要進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。
一時(shí)間，怎樣界定高收入者成為輿論熱點(diǎn)，于是，有人拎出來(lái)2006年出臺(tái)的《條例》，認(rèn)為年薪12萬(wàn)元以上應(yīng)被認(rèn)定為高收入者，甚至認(rèn)定這部分人群也將是稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)加大稅收調(diào)節(jié)的重點(diǎn)對(duì)象。
對(duì)此觀點(diǎn)學(xué)者并不認(rèn)同。楊志勇告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，在個(gè)稅申報(bào)政策制定時(shí)，年收入超過(guò)12萬(wàn)元的，確實(shí)是收入比較高的群體。即便是現(xiàn)在，12萬(wàn)元在中西部和三四線城市，依然算是高收入；但是，在北上廣深等一線城市，顯然不能算是高收入。因此，如何界定高收入，各地情況會(huì)有差別。
記者注意到，無(wú)論是《條例》，還是《辦法》，兩個(gè)文件中并沒(méi)有任何認(rèn)定年所得在12萬(wàn)以上屬于高收入的字眼。這就意味著，年薪12萬(wàn)元并非是科學(xué)的高收入標(biāo)準(zhǔn)，況且國(guó)家也并未公布高收入者標(biāo)準(zhǔn)。
“其實(shí)，這僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了對(duì)一定金額所得的個(gè)人進(jìn)行征收管理而制定的管理規(guī)定，是一個(gè)程序性規(guī)定。”劉劍文向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者介紹，12萬(wàn)元主要是根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的一個(gè)收入群組的劃分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算的，而且12萬(wàn)元的收入在當(dāng)時(shí)全國(guó)人均收入中算是一個(gè)比較高的標(biāo)準(zhǔn)。
有數(shù)據(jù)佐證。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2005年我國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資是18364元，這一數(shù)據(jù)在北京為32808元，上海為26823元。由以上數(shù)據(jù)可見(jiàn)，2005年的年所得12萬(wàn)元，是當(dāng)時(shí)全國(guó)職工年平均工資的6.5倍，是北京的3.5倍多，是上海的近4.5倍。
可見(jiàn)，2005年年所得12萬(wàn)元，在工薪階層中算是高收入了。然而，10年過(guò)去了，且不說(shuō)房?jī)r(jià)漲了多少倍，一碗水餃的價(jià)錢(qián)都漲了好幾倍，老百姓的工資收入更是翻了幾番。
再來(lái)看一組數(shù)據(jù)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2015年我國(guó)職工平均工資為63241元，北京市為85038元，上海市為71269元。顯然，12萬(wàn)元的年所得已經(jīng)不再是一個(gè)遙不可及的高收入了。但是，個(gè)稅申報(bào)的年薪12萬(wàn)元這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)卻10年未變，當(dāng)下需要因時(shí)制宜進(jìn)行改變嗎？
專(zhuān)家：12萬(wàn)元申報(bào)起點(diǎn)不需要改變
12萬(wàn)元的年薪，平均1萬(wàn)元月薪，不說(shuō)是在北京，即便在省會(huì)城市也并非遙不可及。
比如，不少省會(huì)城市的一些銷(xiāo)售人員、高級(jí)技術(shù)人員和經(jīng)理級(jí)別的管理人員，已經(jīng)可以達(dá)到這個(gè)水平。然而，他們的背后，很可能需要贍養(yǎng)多個(gè)沒(méi)有收入來(lái)源的家庭成員。從家庭層面看，這些年薪12萬(wàn)元的人，他們可能是被“高收入”了。
在國(guó)際上，個(gè)稅申報(bào)存在多種狀態(tài)。資料顯示，在美國(guó)，常規(guī)個(gè)人所得稅共有5種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶(hù)主申報(bào)。而且，納稅人會(huì)根據(jù)各自的不同情況，把各種不同來(lái)源的收入總和按規(guī)定扣除，而扣除內(nèi)容的選擇和標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。也就是說(shuō)，同樣收入的兩對(duì)夫婦，有孩子和沒(méi)有孩子所繳納的稅收相差就很大。
在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，我國(guó)由于沒(méi)有考慮家庭因素，讓12萬(wàn)元的強(qiáng)制申報(bào)起點(diǎn)顯得有些僵化。
在汪德華看來(lái)，當(dāng)時(shí)選擇年收入超過(guò)12萬(wàn)元的群體進(jìn)行納稅申報(bào)，是為后續(xù)要實(shí)行的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅改革進(jìn)行試點(diǎn)探索積累經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)數(shù)字并不具有特別的含義。
至于目前是否需要將《辦法》規(guī)定的12萬(wàn)元年收入的標(biāo)準(zhǔn)提高？劉劍文的回答甚為果斷：“沒(méi)有必要。是不是屬于高收入和自己申報(bào)是兩碼事，不要混在一起。雖然12萬(wàn)個(gè)稅申報(bào)更多強(qiáng)調(diào)的是對(duì)高收益的監(jiān)管，但另一個(gè)方面還存在提高市場(chǎng)接受度的角度問(wèn)題。目前看，年收入超過(guò)12萬(wàn)元進(jìn)行納稅申報(bào)是強(qiáng)調(diào)程序上的一個(gè)義務(wù)。”
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者 王紅茹 | 北京報(bào)道
(本文刊發(fā)于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》2017年第14期)
