G20推進國際稅制改革 提議全球最低企業(yè)稅率不低于15%
　　美國力推全球稅改 對中國有何影響？

　　二十國集團（G20）財長和央行行長會議日前在意大利威尼斯閉幕。會議就更穩(wěn)定、更公平的國際稅收框架達成歷史性協(xié)議，這意味著在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（經(jīng)合組織）協(xié)調(diào)下推進近十年的國際稅制改革取得重大進展。此次稅收框架協(xié)議的達成與美國的推動有很大關(guān)系，拜登政府為何積極推進全球稅改？全球稅改對中國有何影響？

　　全球稅收治理迎來質(zhì)變

　　國際稅收改革旨在合理調(diào)整征稅權(quán)，同時避免企業(yè)濫用稅收協(xié)定避稅，以適應經(jīng)濟全球化與數(shù)字化趨勢。

　　G20財長和央行行長會議達成的國際稅收框架支柱一是指將對大型跨國企業(yè)的部分征稅權(quán)從企業(yè)注冊地（總部所在地）重新分配至企業(yè)經(jīng)營與盈利地；支柱二是指設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，結(jié)束各國企業(yè)稅逐底競爭。這反映出全球稅收治理的兩個根本性變化：

　　一是征稅權(quán)的變化，從“總部認定”到“市場認定”。根據(jù)稅改框架，跨國公司將被要求在其經(jīng)營活動所在地納稅，而不僅僅是在其注冊地或總部所在地納稅。這意味著即便這些公司，特別是互聯(lián)網(wǎng)巨頭，在經(jīng)營所在地沒有實體存在，但只要達到一定的認定標準，所在地政府就有征稅權(quán)。

　　二是政策方向的變化，從“逐底競爭”轉(zhuǎn)向“要有底線”。美國財長耶倫表示，各國“30年來在企業(yè)稅率上陷入逐底競爭”。位于華盛頓的稅務政策中心高級研究員桑頓·馬西森表示，如果主要大國能夠達成協(xié)議，實施全球最低稅收，這將是一個重大的趨勢逆轉(zhuǎn)，一改過去幾十年各國通過削減企業(yè)所得稅來吸引投資的情況。

　　全球最低稅率的設(shè)置，理論上也使企業(yè)無法從“避稅天堂”受益，目前百慕大、開曼群島、列支敦士登等眾多被喻為“避稅天堂”的地區(qū)已同意支持經(jīng)合組織推動的稅改框架。

　　經(jīng)合組織預計，通過雙支柱方案，每年超過1000億美元利潤的征稅權(quán)將轉(zhuǎn)移至市場轄區(qū)。同時，如果將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定為不低于15%，全球每年將新增約1500億美元稅收。

　　經(jīng)合組織7月1日發(fā)布公告表示，其協(xié)調(diào)談判的雙支柱國際稅改框架目前已得到130個國家和司法管轄區(qū)支持。經(jīng)合組織計劃今年10月前完成剩余技術(shù)性工作，并爭取于2023年落實方案。

　　美國為何積極推進稅改

　　美國拜登政府上臺以來積極推動國際稅改，主要有如下考量：

　　首先，實施“大政府”理念。稅收是重要政策工具，稅收政策一定程度上體現(xiàn)的是政府對經(jīng)濟干預的理念。拜登政府推崇“大政府”理念，上任以來先后提出2.25萬億美元基礎(chǔ)設(shè)施投資計劃和1.8萬億美元家庭投資計劃。今年5月，拜登政府又向國會提交總額約6萬億美元的2022財年預算支出方案，計劃大幅增加基礎(chǔ)設(shè)施、教育、衛(wèi)生、科研等領(lǐng)域投入。

　　然而，美國政府財力顯然無法支持如此龐大的支出計劃。美國財政部數(shù)據(jù)顯示，2020財年美財政赤字達創(chuàng)紀錄的3.13萬億美元，公共債務達到21萬億美元，相當于GDP的102%。在此背景下，白宮加大財政刺激勢必推高公共債務水平，在貨幣政策難以繼續(xù)“放量”的情況下，促使企業(yè)投資回流并擴大稅基有助于為政府參與經(jīng)濟活動提供操作空間。

　　其次，抓住國際規(guī)則制定權(quán)。從拜登政府對特朗普政府一系列“退群”操作的修正來看，美國作為世界頭號強國仍希望牢牢抓住國際規(guī)則制定權(quán)。此前在經(jīng)合組織框架下進行的全球數(shù)字稅改革陷入僵局近兩年時間，矛盾的主要焦點就在于特朗普政府實施的相關(guān)政策。

　　耶倫今年2月表示，美國新政府將放棄上屆政府的旨在保護美國技術(shù)巨頭利益的“安全港條款”。5月，美國財政部官員參加了二十國集團和經(jīng)合組織稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架指導小組的會議，并提議將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定在15%。

　　第三，利用多邊規(guī)則實現(xiàn)自身目標。美國財政部此前公布《美國制造稅收計劃》，計劃將企業(yè)所得稅稅率從21%提高到28%。通過在經(jīng)合組織稅改框架中設(shè)定全球最低企業(yè)稅，可防止美國國內(nèi)增稅方案實施后，美國企業(yè)為避稅而將業(yè)務轉(zhuǎn)移到海外，導致投資和就業(yè)崗位流失。由此可見，美國支持雙支柱方案最主要目標是通過調(diào)整國際稅收秩序來滿足國內(nèi)稅制改革需要。

　　對中國有何影響

　　專家認為，首先，G20達成的稅改框架對我企業(yè)海外營收影響總體可控。雖然近年來中國公司實力顯著增強，傳統(tǒng)行業(yè)里中國工商銀行、中石油、中石化等常居全球企業(yè)諸強榜單前列，科技公司領(lǐng)軍企業(yè)阿里巴巴、騰訊控股等也不斷壯大，“走出去”步伐加快，但是中國公司海外業(yè)務收入占比普遍較低，國際稅改對其影響相對可控。

　　其次，對我內(nèi)地市場引資能力影響不大。我國企業(yè)所得稅稅率一般高于15%，而且外國公司投資中國更多看重的是市場的巨大體量和消費能力。