臺海網(wǎng)11月23日訊 據(jù)海西晨報報道 日前，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)，對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題做了調(diào)整。
為讓納稅人更好地理解和運用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，做好2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，晨報記者特邀廈門地稅部門的稅收專家就納稅人咨詢頻率較高的一些問題進行解答。
1納稅人在季度申報時，可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》規(guī)定，納稅人在季度預繳時，不進行研發(fā)費用加計扣除。
2納稅人享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，如何進行年度申報？
答：研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，年末匯總分析填報《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。納稅人在進行年度申報時應按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。
3享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要到主管稅務機關備案嗎？
答：企業(yè)應在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行備案，備案不遲于報送年度納稅申報表等相關資料的時間。企業(yè)備案時，需要填報備案表格，同時按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P資料。
4允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括哪些？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括：(一)人員人工費用；(二)直接投入費用；(三)折舊費用；(四)無形資產(chǎn)攤銷；(五)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；(六)其他相關費用；(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
5人員人工費用包括什么？
答：人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(一)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
6直接投入費用包括什么？
答：直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
(一)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(二)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
7折舊費用如何計算加計扣除額？
答：折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
(一)用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
8無形資產(chǎn)費用如何攤銷？
答：無形資產(chǎn)攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(一)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(二)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
9其他相關費用包括哪些費用？
答：其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
10其他相關費用如何計算？
答：其他相關費用限額＝上述第4題允許加計扣除的研發(fā)費用中的第(一)至(五)項的費用之和×10%/(1-10%)。
當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
11研發(fā)中取得的政府補助，可以計算加計扣除額嗎？
答：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
案例
某公司2017年度研發(fā)費用發(fā)生38000000元，其中材料及燃料動力費用855000元(材料費615000元，燃料費240000元)，直接從事研發(fā)的人員人工費用28882672元(工資獎金19287777元，基本養(yǎng)老保險等9594895元)，設備折舊費1556495元，鑒定論證評審費1974358元，設計制定資料翻譯費用4731475元，加計扣除研發(fā)費用33326836元。2017年度共立項15項研發(fā)項目，研發(fā)人員358人。計算該公司研發(fā)費用加計扣除額。
其他相關費用限額＝(855000+28882672+1556495)×10%/(1-10%)=31294167×10%/(1-10%)=3477129.67(元)
其他相關費用發(fā)生額=鑒定論證評審費1974358+設計制定資料翻譯費用4731475=6705833(元)
其他相關費用可扣除額為：3477129.67(元)
該公司可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生額：855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67(元)
該公司研發(fā)費用加計扣除額：34771296.67×50%=17385648.34(元)
