是否存在雇傭關(guān)系是相關(guān)個(gè)人所得稅區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目的關(guān)鍵

　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　雇傭關(guān)系中有個(gè)最典型的特征，那就是雇傭方與被雇傭者之間存在著一定的人身依附關(guān)系。被雇傭者為雇傭方所選任，按照雇傭方的指示、利用雇傭方提供的條件，以自己的技能為雇傭方提供勞務(wù)并獲取報(bào)酬，對于工作如何安排沒有自主選擇權(quán)，雇傭方可以隨時(shí)干預(yù)被雇傭者的工作。被雇傭者的勞動(dòng)是一種從屬性勞動(dòng)，被雇傭者按雇主的意旨實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭方自己實(shí)施的行為，被雇傭者實(shí)施職務(wù)行為（從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）帶來的利益歸于雇傭方，但相應(yīng)的對外民事賠償?shù)确韶?zé)任也由雇傭方承擔(dān)。

　　另外，正如該文所述，2016年4月，教育部聯(lián)合人社部、財(cái)政部等五部委印發(fā)《職業(yè)學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)管理規(guī)定》，提出“實(shí)習(xí)報(bào)酬不得低于同崗位試用工資80%標(biāo)準(zhǔn)”等要求，也可見國家對于實(shí)習(xí)生勞動(dòng)后應(yīng)取得的實(shí)習(xí)報(bào)酬，也是規(guī)定以同崗位試用工工資作為標(biāo)準(zhǔn)的。

　　作為季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等人員在企業(yè)臨時(shí)打工，很顯然是受雇于用工單位或在用工單位任職，因此，季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等人員為雇傭方提供勞動(dòng)所得的報(bào)酬，理應(yīng)屬于工資、薪金所得而非勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　工資、薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算及相關(guān)問題的思考

　　在該文中還提及：“2002年，國稅局在《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》將勤工儉學(xué)大學(xué)生納入個(gè)人所得稅征收對象之后，實(shí)習(xí)生也成為勞務(wù)稅大軍中的一員。”對此，我們先看下該文件的原文。

　　國家稅務(wù)總局2002年2月9日發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）第四條的原文是“在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。”

　　從上述條款可以清晰地看到，國家稅務(wù)總局對于在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得收入，并未一概規(guī)定按“勞務(wù)報(bào)酬”征稅，而只是說“取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅”，簡單的說就是“取得應(yīng)稅項(xiàng)目所得依法繳稅”，由此，并不能得出“因?yàn)榇宋募瑢?shí)習(xí)生也成為勞務(wù)稅大軍中的一員”的結(jié)論。

　　按照現(xiàn)行稅法，工資、薪金的個(gè)人所得稅，是以每月收入額減除費(fèi)用3500元（特殊情形附加減除費(fèi)用1300元）后的余額作為應(yīng)納稅所得額，適用7級超額累計(jì)稅率。月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的稅率為3%（第一檔，其他檔次稅率詳見稅法規(guī)定），簡單的說，就是每月工資、薪金不超過3500元的，不征稅；月工資、薪金5000元，繳納個(gè)人所得稅45元；月工資、薪金3500以上至5000元的，按超過3500元的部分乘以3%的稅率計(jì)稅。

　　因此，該文中提到的“在北京某獵頭公司實(shí)習(xí)英語翻譯的博宇，日薪140元，2000多元工資被征收300多元稅；在某單位實(shí)習(xí)的鄧妍方月收入2600元，繳稅360元”，實(shí)屬計(jì)稅錯(cuò)誤。按照正確的計(jì)稅方法，博宇和鄧妍方均無需繳納個(gè)人所得稅。至于為何會(huì)出現(xiàn)文中這樣的情況，因個(gè)人所得稅屬于支付單位計(jì)算稅額后代扣代繳，筆者不了解具體情況，在此不予評說。

　　最后，從此文所述的情況，也可看到，稅收政策特別是一些關(guān)系到民生的稅收政策的宣傳很重要，這是值得稅務(wù)機(jī)關(guān)重視的一個(gè)問題。同時(shí)，企業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員（納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人），也應(yīng)對稅法知識特別是一些基本的稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解，方能正確的理解和運(yùn)用。

來源：http://news.youth.cn/gn/201610/t20161013_8741307.htm