6月29日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，向社會(huì)征求意見(jiàn)。根據(jù)草案，個(gè)稅起征點(diǎn)擬由每月3500元提至每月5000元（每年6萬(wàn)元），還首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。對(duì)于此次個(gè)人所得稅法修改，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)特邀請(qǐng)華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員賈康作系列解讀評(píng)析。歡迎讀者關(guān)注并參與討論。

　　個(gè)稅改革勢(shì)在必行 

　　近日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，向社會(huì)征求意見(jiàn)，個(gè)人所得稅改革再次受到社會(huì)廣泛關(guān)注。

　　稅收可分為間接稅和直接稅，個(gè)人所得稅是十分典型的直接稅，在現(xiàn)代社會(huì)中，其功能受到高度重視。所謂直接稅，屬于其稅收負(fù)擔(dān)不可以或很難轉(zhuǎn)嫁，誰(shuí)交了就是誰(shuí)承擔(dān)的稅種。與間接稅相比，直接稅的這一特征尤其明顯。比如，近年“營(yíng)改增”改革中，宣傳上給出的基本概念是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在增值稅稅率降低以后，在實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，他們還要比拼能否更多地把這個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)端。個(gè)人所得稅等直接稅則沒(méi)有這樣的問(wèn)題，稅對(duì)誰(shuí)征，稅負(fù)就由誰(shuí)負(fù)擔(dān)。

　　由此可知，個(gè)稅這樣的直接稅，在發(fā)揮籌集政府財(cái)政收入作用的同時(shí)，還更多地具有定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑“兩極分化”等再分配功能。我國(guó)改革開(kāi)放已經(jīng)40年，居民收入水平在不斷上升，但收入差距也明顯擴(kuò)大，這就會(huì)積累某些矛盾，因而客觀上迫切需要個(gè)人所得稅等直接稅更好、更有效地充當(dāng)再分配手段，以促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

　　隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展環(huán)境的變化，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅在制度規(guī)定方面的缺陷也顯現(xiàn)出來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，一是這種將個(gè)人所得分為正面列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目、適用不同計(jì)稅辦法的分類計(jì)征稅制，已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)生活的發(fā)展變化來(lái)涵蓋各種收入方式，并容易為避稅留下漏洞；二是稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，最有調(diào)節(jié)力度的是實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率的工薪收入，屬于勞動(dòng)性收入，對(duì)金融資產(chǎn)收入等非勞動(dòng)性收入?yún)s無(wú)超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制，這與“應(yīng)對(duì)勤勞所得課以輕稅，對(duì)非勤勞所得課以重稅”的原則相悖；三是基本減除費(fèi)用（即“起征點(diǎn)”）沒(méi)有隨物價(jià)變化的指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，久受詬??；四是沒(méi)有對(duì)于同人民群眾生活密切相關(guān)的一些支出項(xiàng)目（如子女教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和租金支出等）作專項(xiàng)扣除，影響了稅負(fù)與家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的適應(yīng)性；五是征管模式和體系不健全，除對(duì)工薪收入的“單位代扣代繳”征管效率最高之外，其他方面總體落后于時(shí)代發(fā)展客觀要求和稅收征管國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。因此，個(gè)人所得稅改革勢(shì)在必行。

　　專項(xiàng)扣除使個(gè)稅負(fù)擔(dān)合理化 

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。這建立在已有的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅法修改在制度建設(shè)上的重大進(jìn)步。

　　試想一下個(gè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)的具體情境：假設(shè)有兩位收入水平相同的社會(huì)成員，都是月平均收入8000元（即年收入96000元），其中一位是單身人士，家庭支出項(xiàng)目較少，另一位卻是“上有老，下有小”，一份工資收入要贍養(yǎng)四五口人，孩子上大學(xué)要交學(xué)費(fèi)，生了大病要承擔(dān)一部分醫(yī)療費(fèi)用。那么，有無(wú)子女教育支出和大病醫(yī)療支出的專項(xiàng)扣除，實(shí)際負(fù)擔(dān)情況可能會(huì)大相徑庭。有了這兩項(xiàng)專項(xiàng)扣除，可減少家庭的一部分生活支出壓力。這種制度設(shè)計(jì)，是通過(guò)形成有針對(duì)性的差異化扣除處理，使個(gè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)可以更為合理化。

　　再比如，在百姓特別關(guān)心的住房領(lǐng)域。在達(dá)到一定收入水平和支付能力的情況下，一般居民家庭會(huì)選擇購(gòu)買商品住宅；如果還達(dá)不到買商品房的收入水平，也必然要租房以解決“住有所居”的問(wèn)題。不論在哪一種情況下，有無(wú)對(duì)住房按揭貸款“月供”部分利息支出的個(gè)稅專項(xiàng)扣除或者對(duì)于住房租金支出部分的專項(xiàng)扣除，納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有十分明顯的差別。個(gè)人所得稅法修正案草案增加了這種專項(xiàng)扣除，顯然有利于在使百姓“住有所居”方面得到稅收政策的支持，特別是增加中低收入納稅人在滿足住房基本需求層面的獲得感。

　　未來(lái)，我國(guó)居民收入水平還會(huì)繼續(xù)提高，有“二孩”的家庭將增多。綜合來(lái)看，通過(guò)個(gè)稅更好地按照超額累進(jìn)稅率對(duì)綜合收入部分實(shí)行再分配調(diào)節(jié)的同時(shí)，也需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，考慮更有針對(duì)性地對(duì)納稅人的婚姻狀況、子女?dāng)?shù)量、家庭合計(jì)贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設(shè)計(jì)規(guī)范必要的一些專項(xiàng)扣除，以使個(gè)稅負(fù)擔(dān)更加合理。